Il superamento del limite nel regime della legge 398/1991 non comporta, per il soggetto che ha esercitato l’opzione, una perdita retroattiva del regime per l’intero periodo d’imposta: le disposizioni della legge cessano di applicarsi dal mese successivo a quello in cui il limite è superato. Il passaggio risolutivo è quindi ricostruire i proventi commerciali in ordine cronologico, individuare il mese dell’oltrepassamento e separare con chiarezza la gestione precedente da quella successiva.
Il limite di accesso guarda invece ai proventi commerciali conseguiti nel periodo d’imposta precedente. Prima di correggere registrazioni o impostare decisioni successive, l’associazione deve distinguere questa verifica iniziale dal controllo in corso d’anno. Va inoltre separata la posizione di un’associazione o società sportiva dilettantistica da quella di un ente del Terzo settore: per gli ETS indicati dall’articolo 79, comma 1, del Codice del Terzo settore, la legge 398/1991 è tra le disposizioni non applicabili.
In sintesi
- Il tetto dei proventi commerciali indicato dalla legge è pari a 400.000 euro.
- Per l’accesso, il dato rilevante è quello dei proventi commerciali del periodo d’imposta precedente.
- Per chi ha optato e supera il limite durante l’anno, la cessazione opera dal mese successivo al superamento.
- Le ASD e le SSD senza fine di lucro richiedono una verifica della natura del soggetto, dell’affiliazione e dell’attività sportiva dilettantistica.
- La qualifica di ETS richiede un controllo distinto, perché l’articolo 89 del Codice del Terzo settore include la legge 398/1991 fra le disposizioni non applicabili ai soggetti richiamati dalla norma.
Diagnosi del superamento: quale dato confrontare
L’errore più frequente è usare un unico totale di incassi senza ricostruire quali somme siano proventi conseguiti nell’esercizio di attività commerciali. La soglia prevista dall’articolo 1 non riguarda ogni entrata dell’ente in modo indistinto: il dato normativo è riferito ai proventi commerciali. Perciò il prospetto di controllo deve rendere leggibile, per ogni registrazione, la data, il documento disponibile, la descrizione dell’operazione e il collegamento con la voce che concorre al progressivo commerciale.
La verifica ha due momenti diversi. Il primo serve a stabilire se, nel periodo d’imposta precedente, il soggetto era entro il limite per poter optare. Il secondo riguarda il soggetto che ha già esercitato l’opzione e, nel periodo in corso, oltrepassa il limite: qui occorre determinare quando il progressivo ha superato la soglia. Confondere i due momenti può portare a collocare la correzione nel periodo sbagliato.
Associazione sportiva e società sportiva
L’articolo 1 della legge 398/1991 si rivolge alle associazioni e società sportive dilettantistiche richiamate dalla disciplina sportiva, senza scopo di lucro, affiliate alle federazioni sportive nazionali o agli enti nazionali di promozione sportiva riconosciuti e impegnate in attività sportive dilettantistiche. L’articolo 90 della legge 289/2002 estende le disposizioni della legge 398/1991 alle società sportive dilettantistiche costituite in società di capitali senza fine di lucro. La forma dell’ente, dunque, non sostituisce il controllo sui requisiti effettivi e sul dato dei proventi commerciali.
Percorso di correzione dopo il segnale di urgenza
- Bloccare il progressivo alla data del superamento. Ordinare le registrazioni commerciali per data e ricostruire il totale progressivo permette di individuare il mese in cui il limite è stato oltrepassato. Se un movimento non è supportato da una causale o da un documento leggibile, va mantenuto come punto aperto, non attribuito automaticamente a una categoria favorevole.
- Separare i due intervalli. Predisporre un prospetto con un intervallo fino al mese del superamento e uno dal mese successivo. La legge individua espressamente questa decorrenza; non autorizza a trasformare il superamento in una cessazione anticipata o retroattiva.
- Riconciliare incassi e documenti. Per il periodo di applicazione del regime, confrontare le annotazioni dei proventi commerciali con fatture emesse e fatture di acquisto numerate e conservate. Lo scopo è rendere verificabile il progressivo usato per individuare il superamento.
- Registrare le decisioni da assumere. Annotare quali dati sono certi, quali documenti sono disponibili e quale classificazione richiede approfondimento. Questo evita che una correzione contabile o amministrativa venga basata su una ricostruzione incompleta.
Il danno evitabile non è soltanto un conteggio impreciso: è applicare le semplificazioni della legge 398/1991 oltre l’intervallo nel quale la legge le rende applicabili. Il prospetto non decide da solo la natura di un’entrata, ma mostra con precisione quale riga può modificare il mese del superamento e, quindi, la decorrenza della cessazione.
Cosa cambia nel periodo in cui il regime è applicabile
Per i soggetti dell’articolo 1 che hanno esercitato l’opzione, l’articolo 2 prevede esoneri dalla tenuta delle scritture contabili indicate dalla norma e dagli obblighi del titolo II del decreto IVA. Lo stesso articolo richiede l’annotazione di qualsiasi provento commerciale nella distinta o dichiarazione di incasso prevista, opportunamente integrata; richiede inoltre la numerazione progressiva annuale e la conservazione delle fatture emesse e di acquisto.
Sul piano della determinazione del reddito imponibile, l’articolo 2 stabilisce il coefficiente di redditività del 3 per cento applicato ai proventi commerciali e l’aggiunta delle plusvalenze patrimoniali. Questo criterio descrive il regime durante la sua applicazione e non consente di estenderne gli effetti al periodo successivo alla cessazione. La ricostruzione del mese di superamento è quindi necessaria anche per delimitare con ordine i documenti e le registrazioni da esaminare.
Se la ricostruzione evidenzia incoerenze tra statuto, deliberazioni e gestione concreta, può essere utile approfondire l’organizzazione documentale attraverso la guida su libri sociali e verbali sostenibili, coerenti e difendibili.
Enti del terzo settore e altri enti associativi
Un’associazione che svolge attività di interesse generale o che utilizza una denominazione non sportiva non va trattata automaticamente come soggetto ammesso al regime. La prima domanda è se l’ente rientri nelle associazioni o società sportive dilettantistiche delineate dall’articolo 1; la seconda è se ricada tra gli enti del Terzo settore cui si riferisce l’articolo 89 del decreto legislativo 117/2017. In quest’ultimo caso, la legge 398/1991 è espressamente inclusa nell’elenco delle disposizioni non applicabili.
Per APS, ODV, enti culturali e altri enti associativi, la denominazione o la sola presenza di attività sportive non risolve la verifica. Occorre partire dalla qualifica dell’ente e dal suo inquadramento prima di usare il limite della legge 398/1991 come parametro operativo. Questa distinzione evita di presentare il regime come una soluzione generale per il non profit.
Quando coinvolgere lo studio sul caso concreto
È opportuno coinvolgere lo studio quando non è possibile ricostruire con sicurezza il progressivo commerciale, quando il superamento è vicino al cambio di mese, quando emergono documenti non riconciliati o quando la qualifica sportiva e quella di ETS si sovrappongono. Alessio Ferretti STP, studio di commercialisti, può esaminare e gestire professionalmente il caso concreto nel perimetro del servizio, ricostruendo documenti, entrate e pagamenti rilevanti e impostando i passaggi fiscali, contabili e amministrativi pertinenti.
Nel primo contatto descrivi la situazione, l’urgenza e l’elenco dei documenti disponibili, ad esempio statuto, verbali, rendiconto, registrazioni degli incassi, fatture e dati sull’affiliazione. Non occorre allegare documenti riservati: le modalità di trasmissione possono essere concordate dopo il contatto.
Per una prima valutazione senza impegno, richiedi una consulenza indicando il punto in cui il progressivo dei proventi commerciali risulta incerto o supera il limite.
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