Una ASD con più fonti di ricavo non può considerare la legge 398/1991 una conseguenza automatica della propria forma associativa o della presenza di quote, corsi e sponsorizzazioni. L’articolo 1 richiede, tra l’altro, che l’ente rientri tra i soggetti sportivi indicati, sia affiliato, svolga attività sportiva dilettantistica e abbia conseguito nel periodo d’imposta precedente proventi da attività commerciali entro il limite previsto. È quindi la ricostruzione dell’attività effettiva e dei relativi flussi a orientare la decisione.
La distinzione decisiva è tra ciò che l’ASD incassa e la natura che ciascun flusso assume nel caso concreto. Il limite riguarda i proventi conseguiti nell’esercizio di attività commerciali, non una somma indistinta di tutte le disponibilità dell’ente. Quote associative, corrispettivi per attività, sponsorizzazioni e altre entrate vanno perciò ricondotti ai documenti, al periodo e all’attività che li ha generati prima di usare il dato per l’opzione o per il monitoraggio.
In sintesi
- L’opzione riguarda le associazioni e le società sportive dilettantistiche indicate dall’articolo 1 della legge 398/1991, alle condizioni previste dalla norma.
- La verifica preventiva considera i proventi commerciali del periodo d’imposta precedente, non tutte le entrate dell’ASD senza distinzione.
- Durante il periodo d’imposta occorre monitorare i proventi commerciali: il superamento del limite produce la cessazione del regime dal mese successivo.
- Per chi ha validamente esercitato l’opzione, il reddito imponibile è determinato applicando il coefficiente del 3 per cento ai proventi commerciali e aggiungendo le plusvalenze patrimoniali.
- Gli esoneri contabili e IVA non eliminano l’annotazione dei proventi commerciali né la numerazione e conservazione delle fatture previste dall’articolo 2.
L’attività effettiva guida la scelta del regime
Il primo errore da evitare è partire dall’etichetta “ASD” e arrivare subito al regime. La legge collega l’opzione a requisiti soggettivi e a fatti economici circoscritti. Per una ASD già operativa, il passaggio risolutivo consiste nel ricostruire il periodo d’imposta precedente separando i flussi in base all’attività effettivamente svolta e individuando quelli conseguiti nell’esercizio di attività commerciali.
Questa ricostruzione serve anche nell’anno in corso. Il secondo comma dell’articolo 1 stabilisce che, per i soggetti che hanno optato, le disposizioni della legge cessano di applicarsi dal mese successivo a quello in cui viene superato il limite dei proventi commerciali. Il monitoraggio non coincide dunque con una verifica soltanto iniziale: confronta gli incassi dell’esercizio con il perimetro commerciale usato dalla norma e conserva il collegamento con il documento che descrive l’operazione.
La presenza di più fonti di ricavo non è né una prova dell’accesso né una prova della perdita del regime. Un contratto di sponsorizzazione, una distinta d’incasso o una delibera possono documentare fatti diversi; il loro confronto con attività, periodo e soggetto permette di costruire una classificazione coerente da sottoporre alla verifica fiscale. Anche statuto e governance contano nel ricostruire il quadro dell’ente: può essere utile approfondire la sequenza operativa per la costituzione e la governance degli enti non profit quando i documenti costitutivi non riflettono più l’operatività dichiarata.
Regime 398: effetti che seguono a un’opzione valida
L’articolo 2 disciplina gli effetti per i soggetti dell’articolo 1 che hanno esercitato l’opzione. Prevede esoneri dalle scritture contabili richiamate dalla norma e dagli obblighi del titolo II del DPR 633/1972; conserva però specifici adempimenti. In particolare, chi fruisce dell’esonero deve annotare ogni provento conseguito nell’esercizio di attività commerciali nella distinta o dichiarazione d’incasso prevista e integrata nei termini indicati dalla disposizione.
Le fatture emesse e di acquisto devono essere numerate progressivamente per anno solare e conservate secondo i rinvii espressi dall’articolo 2. Sul piano delle imposte sui redditi, la disposizione determina il reddito imponibile applicando il coefficiente di redditività del 3 per cento ai proventi commerciali e aggiungendo le plusvalenze patrimoniali. Non è un calcolo da estendere alle entrate senza averne prima definito il perimetro: il dato iniziale della formula resta l’ammontare dei proventi conseguiti nell’esercizio di attività commerciali.
La forma dell’ente richiede inoltre una distinzione precisa. L’articolo 90, comma 1, della legge 289/2002 estende le disposizioni della legge 398/1991 alle società sportive dilettantistiche costituite in società di capitali senza fine di lucro: questa estensione non trasforma una società in ASD e non sostituisce le altre condizioni della legge. Per gli enti del Terzo settore di cui all’articolo 79, comma 1, del Codice del Terzo settore, l’articolo 89 esclude invece l’applicazione della legge 398/1991. L’eventuale qualificazione o iscrizione dell’ente va quindi accertata sulla sua documentazione, senza trasferire automaticamente la disciplina ETS a una ASD o viceversa.
Percorso di correzione
- Ricostruire il soggetto. Leggere statuto, affiliazione e documenti identificativi per stabilire se il soggetto esaminato è una ASD, una società sportiva dilettantistica senza fine di lucro o un ente del Terzo settore. Questa scelta delimita la disciplina da confrontare.
- Ordinare le entrate per attività e periodo. Per ciascun flusso, collegare incasso, documento disponibile, attività svolta e periodo d’imposta. Il risultato operativo è un elenco che rende distinguibili i proventi da attività commerciali dagli altri flussi da esaminare.
- Confrontare due momenti diversi. Usare il periodo precedente per la condizione di accesso e l’esercizio in corso per controllare il limite durante l’anno. Confondere i due periodi può rendere inutilizzabile il monitoraggio.
- Allineare le registrazioni. Dopo la ricostruzione, verificare che i proventi commerciali siano rintracciabili nelle annotazioni richieste e che fatture emesse e ricevute siano numerate e conservate secondo l’articolo 2.
Il punto oltre il quale coinvolgere lo studio arriva quando la stessa entrata è descritta in modo non coerente tra contratto, incasso, rendiconto e attività effettiva, oppure quando il dato dei proventi commerciali non si ricostruisce per periodo. In quel momento non serve attribuire preventivamente un trattamento al flusso: serve ricomporre la relazione documentale che consente la decisione.
La valutazione del caso e il contatto
Alessio Ferretti STP, studio di commercialisti, può ricostruire il confronto tra statuto, affiliazione, attività svolte, proventi e registrazioni, per individuare quali passaggi fiscali, contabili e amministrativi siano pertinenti alla scelta sul regime 398.
Per una prima valutazione senza impegno, descrivi la situazione dell’ASD, l’urgenza della decisione e l’elenco dei documenti disponibili, ad esempio statuto, affiliazione, prospetto degli incassi, fatture e rendiconto. Le modalità di trasmissione saranno concordate dopo il contatto.
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